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会计学家徐永祚对理论与中式簿记改良的主要贡献
作者:佚名 日期:2014年06月18日 来源:本站原创 浏览:
        徐永祚先生从事理论研究以中式簿记改良为重点,还涉猎所得税会计、预算会计、币制改革、税制改革、外债和劳资利益协调等多项理论,独著和编译会计著作与教材10多部,独撰和与他人合撰文章近40篇,为中国经济及会计界留下了极其丰富的理论成果。
       1928年,在上海暨南大学《会计学报》创刊号发表《改良中国会计问题》,之后在《会计杂志》上连续发表文章7篇,以推动中式簿记改良运动的开展。它们是1933年《预算会计改用复记式之研究》(第1卷第4期)和《改良中式商业簿记方案》(第2卷第1期);1934年第3卷《东西洋簿记法之源流及其分野》、《改良中式簿记问题》与《四柱结算之方法及理论与效用》(以上第1期),《银行会计与中国簿记法》(陆善炽记,第2期);以及第4卷第1期《改良中式簿记缘起及简章》等等。
       徐永祚会计师事务所出版改良中式簿记专著《改良中式簿记概说》(1933年),《改良中式簿记实例》(1935年)和《改良中式簿记论集》(1935年),会计丛书《英美会计师事业》(1925年)和《所得税与会计》(与陆善炽合著,1938年);以及《会计师制度之调查及研究》(1923年);翻译[]吉曼(S.Gilman)著《决算表之分析观察法》(1930年)等等。
      会计学术论文还有《所得税实施后若干会计问题之讨论》(与陆善炽合作,《交大学生》1936年第5卷第1期);1933年在《会计杂志》上发表的文章有:第1卷第3期《股份有限公司检查员论》和《编制家计预算之方法》,第1卷第135期《股份有限公司清算论》,第1卷第5期《会计审查之种类》和第2卷第1期《中国会计师事业》(与张守让合作);以及《公信会计月刊》登载《会计事务之分类系统及其管理组织》(1939年第2卷第16期)。
       19181920年,还在《银行周报》上陆续发表《上海中国银行发行国币钞票感言》、《为英龙洋划一市价敬告吾国各银行及钱庄》、《废两改元议》、《废两改元当自上海始》、《上海开设造币厂之不容缓》和《废两用元问题释疑》等文章。还在其他刊物上发表《请政府筹备于三年内裁撤一切不合原理各税改征累进所得税及遗产税案》(与潘序伦合作,《全国经济会议专刊》,商务印书馆1928年)和《外债论》(《东方杂志》1913年第10卷第5号)等文章。
        徐师的会计论著,对中国会计理论的贡献,正如杨时展教授所言:在蔡锡勇和谢霖先生之后,“以徐永祚等先辈的著作为代表,……对中国会计学术有重大启蒙作用、重大先行意义、作出了重大贡献乃至饮誉世界。”
       在徐氏诸多会计论著中,最具影响力的首推《改良中式簿记概说》一书,它是引发中式簿记改良运动的一颗重磅炸弹。该书共分绪论、改良大纲、账户分类、账簿组织、账簿表单格式及登记法和记账规则6个部分,详细论述了先生改良中式簿记的观点和主张。 
       古代中国会计一直沿用单式簿记与“三脚账”、“龙门账”和“四脚账”等中国的复式簿记。清朝末年,《连环账谱》(蔡锡勇,1905年)和《银行簿记法》(谢霖、孟森合著,1907年)的出版,给沉寂几千年的中国会计之海荡起了层层漪涟。1908年借贷记账法在大清银行的运用,谢霖先生的会计改良举措在中国银行、交通银行的推行,更是在中国会计理论与实务界掀起了阵阵波澜。中国会计何去何从?
       1930年代,徐氏倡导改良中式簿记,主张在保存中式簿记核算形式的前提下进行改良,把借贷记账法的优点融合到中式收付簿记之中,这种不改变原有记账习惯的改良,为当时的记账人员和工商业者所能理解,受到他们的重视,并在一些中小工商业得到推广。1933年,他在《改良中式簿记概说》一书中详细阐述了自己的理论和主张。对此,以潘序伦先生为代表的“改革派“持不同认识。潘氏发表《为讨论改良中式簿记致徐永祚君书》、顾准发表《评徐永祚氏改良中式簿记”》、钱乃澄发表《对于徐永祚君改良中式簿记之批评》等文章,主张全面引进、推行西式簿记。我国会计学术上一场史无前例的论争,由此拉开了序幕。
        徐师改良中式簿记的思想形成经历了以下几个阶段。第1阶段是19181921年,初步接触西式簿记时,曾主张废弃中式簿记,完全改用西式簿记。第2阶段是19221923年,经过一段时间的会计师执业实践后,开始认识到西式簿记不能为一般人所认识和接受,完全效仿实不可行,可以维持中式簿记形式,“装进”西式簿记内容。第3阶段是19241926年,在充分调查工商企业运用中式簿记的情况后发生了较大改变,他认为,中式簿记并不是全无组织,记账方法并非全不合理,问题在于参差不齐。中式簿记不仅在形式上有维持的必要;在实质上也有保存的价值。但其缺点甚多,非改良不可。第4阶段是19291934年,通过发动史无前例的改良中式簿记运动,将改良中式簿记理论付诸实践。
        他针对中式簿记存在的“账户无一定之分类、账簿无一定之组织、账簿无一定之格式、账法无一定之规律”等缺点,提出的改良中式簿记的主要观点,体现在《改良中式簿记概说》一书的10条改良大纲之中,择要介绍其基本精神如下。一是要使会计整理明确,须采用新式会计与复式簿记之原理原则,中式簿记法中理论及法则与复式簿记法相符者,仍照旧沿用;二是中式簿记的上收下付,有如西式簿记的左借右贷,两者记载分明的特质并无不同,区别在中西文字书写方向不同。中式簿记既以中文记载,应仍按上收下付的账簿格式直写;三是中式簿记的转账,如同复式簿记的分录。中式收付簿记法,以现金为主;复式借贷,以科目为主。是中西创造记账法者的见解不同所致,无优劣之分。中式的收付,比西式的借贷更通俗易懂,故改良方案仍照旧沿用;四是改良中式簿记仍沿用四柱结算法,它能够表现一个时期收付的比较与经过及结果,在效用上优于西式簿记中仅能表现一个期间借贷结果的平衡试算法;五是中式簿记大都以全写数字记账,在数字间注明十、百、千、万等位名,较西式簿记以阿拉伯数字记账,不免费时又多占账簿空间。改良中式簿记是否以全写数字记账,由记账者自行决定,不加限制;六是中式账簿栏目简单,不编页码,不注明过账页,不仅查核不便,且账页丢失无从查考。宜仿照西式簿记,将各账簿订定格式,编定页码,注明过账页,并在每本账簿后详附登记方法;七是中式簿记使用误记两讫等戳记,和西式簿记使用销号()、双划线(=)及划斜线(/)等符号的意图相同,故可保留。中式账簿记录中的对销清讫字戳记,废弃不用;八是中式簿记的记账不分项目,无适当分类与名称,原始记录也不分项目,转记时过入何项何目,全由记账员处置。以致混淆不清、勾稽不易。应根据工商业收付的不同性质,对中式簿记账户进行分类;九是中式账簿组织漫无系统,或重复,或残缺,彼此不连贯,名称不统一,不能正确表现工商业财务状况与营业成绩。应借鉴西式账簿,规定账簿组织体系;最后中式簿记的记账制度无一定之规则,自由度大,致使记账程序颠倒紊乱,流弊百出。改良中式簿记须对记账制度与程序作严格规定。
       中式簿记改良大纲,从保存传统中式簿记出发,对西式簿记既不完全排斥也不全盘照搬,带有明显的“中学为体,西学为用”的色彩,是先生改良中式簿记思想的集中体现。其特点,正如他自己所总结的有以下4点。
        一是用收付簿记法改良传统中式簿记方法。他主张的记账方法是一种以收付为记账符号的簿记法。凡收入款项,记入日记簿、过入誊清簿、编入结算表,均为收项。凡付出款项,记入日记簿、过入誊清簿、编入结算表,均为付项。对于转账收付,则假定为现金现款收付入账,以自己收入款项或付出款项为标准。此法“理论浅显,方法简便,且为吾国固有之簿记法,符合一般人之观念。”故推行收付簿记法较为便利,收付簿记法与借贷簿记法只是记账方向相反,并未违背科学精神;“收付”和“借贷”只是记账符号,无必要比较二者优劣;只要存在货币制度,一切经济活动的结算仍为现金款,它是会计学迄今为止最可宝贵之物,适宜作收付簿记法的记账标准。
        二是用账簿分割法改良中式簿记的账簿组织。徐氏认为,西式簿记的多栏金额式和账簿分割法可以很好地达到分化和集合的目的,提高会计办事效率;中式簿用中文直写,不便于设立多栏金额,可采用账簿分割法予以弥补,理顺账簿组织。鉴于旧式簿记所用账簿存在的问题,改良方案规定的账簿组织力求具有系统性、关联性,兼具对照与分合的机能。如日记簿首先分为银钱日记和货品日记。银钱日记簿又详细分割为以收付目的物为标准的账簿和以账目性质为标准的账簿,货品日记簿又详细分割为以进销业务为标准的账簿,其目的在于代替多栏金额法。这“虽无敷设多栏金额之便利,仍能运用自如也”。
        三是用统辖记账法改良中式簿记的账簿登记方法。所谓统辖记账法,即汇合同类项目记账,以简化过账及结算手续。也就是由各种日记簿编制日记表,每日账目以日记表统辖,省去多栏式日记簿;由各种誊清簿编制月计表及各账户结算表,每月账目以月计表统辖;每一账户的细目或分户,又各以账户结算表统辖,省去总誊清簿,等等。
四是用四柱结算法取代西式簿记的平衡结算法。徐师认为,“中式簿记之四柱结算法,犹如复式簿记之平衡试算法”,既能表现每一期间账目收付的经过及结果,又能检验每一期间记账及计算有无错误,故优于平衡试算法。凡规模较大、收付较多的商店或机关都应用四柱结算表结算账目。
        为了有序推进中式簿记改良,他以事务所为平台,采取“出版论著、理论指导改良,兴办刊物、宣传讨论改良,举办讲座、宣介改良方案,指导实践、推广改良方案”等一系列综合措施,使中式簿记改良运动逐步深入,引起社会工商界的高度关注和响应,收到了良好的社会效果。据史料记载,1930年代,90%以上的工商企业采用现金收付记账法,直到1947年,这一比例虽然在西式借贷簿记的挑战下有所下降,仍高居80%以上,应用借贷簿记法的工商企业不到20%。这足以说明新中国成立前,改良派的主张占绝对强势。徐师倡导的中式簿记符合当时的国情,顺乎民意。
值得一提的是,新中国成立之初,借贷记账法开始在工商企业推广,其挚友章乃器先生在《应用自己的簿记原理记账》一文中重提以收付记账法代替借贷记账法,他并不因自己是“改良中式簿记”鼻祖,而曲为收付记账法说话。当有人问及先生的主张时,徐师笑称“我的收付主张,早已完成历史任务了!”可见,他对经过实践检验的真理无比尊重,体现了先生科学严谨的治学态度和海纳百川的大师风范。
       这场始于1930年代史无前例的中式簿记改良与改革之争,在半个世纪后以中国会计与国际惯例接轨而划上了圆满句号。但是,徐师在这场论争中所表现的建立中国式会计模式的探索精神,与80年代“建立有中国特色的社会主义会计理论方法体系”有异曲同工之妙,体现了中华民族自强不息、追求真理,自立于世界民族之林的伟大精神,值得后人称道。
       对于会计学术界的这场论争,郭道扬教授作出了如下评价:它是中国会计发展史上最早也是影响最大的一次会计学术讨论与交流,是中国老一辈会计学家、学者为振兴中国实业,改进中国会计的落后状况而作出的重要努力,是中国会计学术初步取得进展的主要标志。
 
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