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中木会计培训记账方法研究论文之三:复式记账法构成要素
作者:佚名 日期:2014年03月17日 来源:本站原创 浏览:

中木会计培训记账方法研究论文之三:复式记账法构成要素 

中木会计培训所属德阳广汉中木会计培训机构 

 
    (一)原始记账法
用现金购入商品100000元。
货:现金  100000
现金
                    借方                       贷方
 ----------------------------------
期初余额   XXX  ︱
本期增加        ︱本期减少
1000000     ︱    100000
----------------︱---------------
期末余额 900000 ︱
会计对象要素:1、期初余额;2、本期收入;3、本期支出;4、期末余额。
任何交易都涉两个方面,原始记账法对每一笔交易两方面只进行一个方面记录或者说只记一笔账,如上例,只记录现金减少或只记录商品增加,不同时记录商品增加或现金减少。
自然经济条件下,记账对象表现为一种实物形态,生产过程表现为实物运动,所以,原始记账法最初是一种反映实物运动的记账方法。记账对象运动内部期初余额和期末余额、本期收入和本期支出对立统一,方向相反,相互依存,这一矛盾是原始记账法理论基础。原始记账法反映四大要素变化及其相互关系,采用四柱方程式,反映了原始记账法的数学意义:
期初余额+本期收入=本期支出+期末余额或A1+A2=A3+A4
原始记量时代是原始记账法的萌芽时期,如绘图记事、刻记记事、结绳记事、刻契记事等,反映四柱方程式中一柱或几柱要素。原始社会末期至商朝是原始记账法发展时期,殷虚书契中有大量原始会计记录。西周三柱方程式的产生,标志着原始记账法的发展,唐朝中期四柱方程式产生,标志着原始记账法的进一步发展,此后得到了普及。
(二)单式记账法
    以现金购入商品100000元。
借:商品  100000
    货:现金   100000
 
 
                               资产
                借方                       货方
-----------------------------------
    现金
                    借方                       贷方
    ----------------------------------
期初余额   XXX   ︱
本期增加         ︱
 1000000      ︱本期减少
︱    100000-------
---------------- ︱--------------- ︱
期末余额 900000  ︱                ︱
                                                      ︱
                  ------------------------------------
︱               商品
                 ︱  借方                      贷方
︱----------------------------------
︱ 期初余额   XXX ︱
︱ 本期增加       ︱
----②100000     ︱本期减少  XXX
--------------- ︱-----------------
期末余额100000 ︱
-------------------------------------
资产合计 1000000︱
除了原始记账法的会计对象要素外,会计对象要素还有:1、增加;2、减少。
对每一笔商品交易两个方面进行全面反映,不仅记录交易一个方面,同时记录交易另一个方面,说明商品交易来龙去脉。
商品经济条件下,产品表现为商品,记账对象表现为商品运动:G---W---G/。使用权和所有权结合在一起,会计对象运动表现为一种形态转化为另一种形态,表现为资产从哪里来到哪里去,资产来处表现为资产减少,资产去处表现为资产增加。资产运动内部增加与减少两者对立统一,方向相反,相互依存,金额相等。这一矛盾是单式记账法理论基础。从数学上看,单式记录是用原始记账法同时相互联系地记录了两次,会计方程式为:
增加=减少或A1=A/2   。A1、 A/2     表示两个不同的会计对象,如一个是W,另一个则是G。
秘鲁人用黄色表示黄金、白色表示白银、绿色表示谷物。如果进行交易,要在两个方面进行记录。北美洲印第安人销售地毯时,一绳记所得钱数,一绳则记载销售绒毯之数。我国商代末期铜器铭文中,有不少类似单式会计记录。这些会计记录标志着单式记账法的萌芽。我国西周时期产生了三账,商品交换过程中的两个方面,同时在两个相互联系的分类账上进行登记,标志着单式记账法的产生。
(三)原始记账法是一种独立的记账方法
原始记账法的发展,形成了左右结构的固定格式,今天人们已经不再说它是一种记账方法了,而给它取了一个名字叫“账户”。那么原始记账法是不是一种独立的记账方法?
1、账户是一种记账方法。
(1)账户的核心是四柱方程式,会计史学家认为,四柱方程式是单式记账法的核心,账户的核心和单式记账法的核心是一致的,两者的本质相同,这里的单式记账法就是本文讲的原始记账法。
(2)会计学家认为,账户是对会计对象的一种分类手段。这个定义和记账方法定义实质是一样的,利特尔顿就认为,“把会计交易转化为借项和贷项的记录过程称为记账”。
(3)原始记账法在现代会计中称为账户,威尼斯式复式记账法,设有余额账户,是资产负债表早期形态,这不是简单、偶然的巧合,是记账方法同一性的表现。实际上,资产负债表就是一个账户。
    2、原始记账法区别于单式记账法。
单式记账法条件下,对会计对象进行了分类,一种资产增加,同时是另一种资产减少,资产总额未发生变化。如果只有一种资产,就不存在单式记账法。如果有两种相互交换的资产,要反映资产总额,必须要运用单式记账法,反映单一资产运动和反映两种相互交换资产运动的记账方法本质不同:
资产A:   A1 + A2 =A3 +A4………原始记账法
                 ︱
              ----……………单式记账法
             ︱
资产A’:  A1+A2=A3+A4…… 原始记账法
流行的会计理论统称本文所指的原始记账法和单式记账法为“单式记账法”,是值得商榷的。
3、原始记账法是一种重要的记账方法。
(1)原始记账法是其他记账方法的基本单元,是记账方法的细胞,没有原始记账法,不可能有其他记账方法,认为包括原始记账法在内的单式记账法,现在已经不用了的观点,怎么能解释现代会计账户的存在?
(2)原始记账法发展导致其他记账方法的产生。
自然经济条件下,记账对象单一,产生了原始记账法;商品经济条件下,原始记账法运用发展到W、G,产生了单式记账法;资本主义条件下,原始记账法、单式记账法运用由资产扩展到产权,产生了复式记账法。
(3)原始记账法是会计方法的中心环节。利特尔顿认为,会计方法“核心机制是由账户所组成”。填制会计凭证、登记账簿是根据原始记账法要求进行的;成本计算和财产清查是根据单式记录进行的,最后结果要用单式记账法纳入会计核算体系;会计报表是根据单式记录编制的。
4、单式记账法是一种历史悠久的记账方法
(1)会计学家一方面认为,四柱方程式是单式记账法的核心,体现中式记账基本原理,现在仍然在运用;另一方面认为单式记账法已经消失,自相矛盾。四柱方程式没有消失,单式记账法不可能消失。这里讲的单式记账法也是本文讲的原始记账法。
(2)我国原始社会末期至商朝,只有单一流水账,没有分类账,不可能存在两个分类账上同时进行相互联系记录的问题,所运用的记账方法,就是现代会计中的账户。这就说明,账户这种会计方法在历史独立存在过,而且与其他记账方法相比,时间最长,否认原始记账方法,就否认了这段会计历史。
中木会计培训附注:本文是中木会计培训所属德阳广汉中木会计培训机构记账方法研究论文之三

   中木会计培训所属德阳广汉中木会计培训机构记账方法研究论文之一:

   http://zhongmuedu.com/Item/Show.asp?m=1&d=176

   中木会计培训所属德阳广汉中木会计培训机构记账方法研究论文之二:

   http://blog.sina.com.cn/s/blog_9b6ae1950101qbbf.html

   中木会计培训所属德阳广汉中木会计培训机构记账方法研究的其他论文:

    http://wenku.baidu.com/view/d40f4ee876a20029bd642dcd.html

   http://wenku.baidu.com/view/d6ea3d30bb68a98271fefa54.html


 
 
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